ElectEx - МСФО (IFRS) в Узбекистане

Нынешний налоговый учет по налогу на прибыль: велосипед с квадратными колесами. Уже много лет мы наблюдаем то, как соответствующие ведомства пытаются построить некий «налоговый учет» для целей налога на прибыль, отдельный от бухгалтерского учета и от нормальной учетной логики. И, судя по результатам последних лет, отдельный еще и от практической реализуемости. Проблема в том, что полноценный автономный налоговый учет по налогу на прибыль невозможно просто «придумать». Его нужно регламентировать по всем ключевым составляющим налоговой базы: доходы, расходы, себестоимость, амортизация, запасы, резервы, курсовые разницы, финансовые инструменты, обязательства, оценочные значения, убытки, прекращение признания активов и обязательств. И как только начинается попытка все это изобрести, выясняется очевидное: почти все основные элементы такого учета все равно опираются на РЕГЛАМЕНТИРОВАННЫЙ бухгалтерский учет. Именно поэтому идея «отдельного налогового учета» уже много лет остается не реформой, а бесконечным методологическим тупиком. И, похоже, уже не важно, что понятное решение давно существует в международной практике, на которую так любят ссылаться наши регулирующие и контролирующие органы. Великобритания, Франция, Германия, Канада, ОАЭ и многие другие страны используют модель, в которой бухгалтерский финансовый результат до налога на прибыль является исходной базой, а налоговое законодательство устанавливает конкретные корректировки. Для предприятий малого и среднего бизнеса (и не только) можно и нужно рассчитывать налогооблагаемую прибыль на базе бухгалтерской прибыли до вычета налога, определенной по законодательству о бухгалтерском учете, скорректированной на: сумму доходов, не учитываемых при налогообложении; сумму расходов, не подлежащих вычету. Это нормальная, управляемая и администрируемая модель, которая делает налоговую базу понятной, проверяемой и сопоставимой с бухгалтерским учетом. Более того, такой подход полностью соответствует ранее заявленной цели минимизировать различия между налоговым и бухгалтерским учетом: в ДЕЙСТВУЮЩЕЙ Стратегии совершенствования налогового администрирования (Приложения № 1 к ПП-4389 от 10.07.2019 года) прямо указывалась задача сокращения различий между правилами налогового и бухгалтерского учета и приведения их в полное соответствие с МСФО. И это именно та самая модель, которую можно автоматизировать потому, что она понятна, методологически выверена и полностью регламентирована. А вот тот методологический хаос, который есть сейчас, автоматизировать не получится никогда потому, что невозможно автоматизировать учет, регламент которого не сформирован. А тем более нельзя требовать от налогоплательщика вести тот самый полноценный отдельный сложный «налоговый учет», методологию которого сами регулирующие и контролирующие органы за восемь лет не смогли внятно описать. Вместо понятной налоговой базы - бесконечные приложения, строки, графы и автокамеральные расхождения, не соответствующие ни бухгалтерскому учету, ни новой изобретенной модели налогового учета по налогу на прибыль. Более того, на базе этой невнятной методологической конструкции выстроен налоговый контроль. Все это очень наглядно демонстрирует годами обсуждаемый вопрос отражения валютных курсовых разниц в налоговом учете, а также наша серия публикаций по аналитическому обзору статей 298, 306-309 НК РУз, связанных с налоговым учетом амортизируемых активов. Мы, группа экспертов, в надежде на рассмотрение вопроса в рамках предстоящего Открытого диалога Президента РУз с предпринимателями, направили в Агентство стратегического развития и реформ при Президенте РУз предложение по упрощению порядка определения объекта налогообложения по налогу на прибыль и формы налоговой отчетности для предприятий малого и среднего бизнеса с годовой выручкой до 100 млрд сум, не являющихся крупными налогоплательщиками. Суть предложения проста: налогооблагаемую прибыль рассчитывать как бухгалтерскую прибыль до вычета налога, определяемую в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, скорректированную на сумму доходов, не учитываемых при налогообложении, и расходов, не подлежащих вычету в соответствии со статьями 304 и 317 НК РУз. Очень важно, что предложенная модель защищает налоговую базу. Расходы, не подлежащие вычету, по-прежнему корректируют бухгалтерскую прибыль. Доходы, не учитываемые при налогообложении, также исключаются по правилам НК РУз. То есть речь идет не об отказе от налоговых правил, а о нормальном разделении: бухгалтерский учет формирует исходную базу, а налоговое законодательство устанавливает конкретные корректировки. Для бизнеса такая модель означает меньше времени, меньше затрат и меньше зависимости от субъективных трактовок. Для налоговых органов - более понятную методологию, более простую автоматизацию и более эффективный контроль. Для бюджета - управляемый риск, потому что доля предприятий малого и среднего бизнеса с выручкой до 100 млрд.сум в совокупной сумме налога на прибыль по всем предприятиям, согласно проведенному нами анализу статистических данных, составляет в среднем около 14%. При этом у таких предприятий есть экономический стимул показывать реальную бухгалтерскую прибыль: значительная часть чистой прибыли выплачивается собственникам в виде дивидендов. И на поверхности лежит один немаловажный вопрос – почему регулирующие и контролирующие органы годами игнорируют настолько логичное, простое и требуемое быть реализованным действующим законодательством решение? Потому что слишком удобно продолжать говорить о необходимости «отдельного налогового учета», не признавая, что этот отдельный учет во всех ключевых аспектах все равно будет опираться на бухгалтерский учет. Еще удобнее - держать бизнес в поле недоработанного регламента, который можно трактовать как угодно и каждый раз «донастраивать» под нужный результат в пользу бюджета. При этом результаты такой «донастройки» именно в пользу бюджета весьма сомнительные, что и показала наша серия публикаций. Это уже не методология, а удобная зона произвольного администрирования, основанного на непрозрачных и каждый раз заново изобретаемых «суждениях». Может, пора уже перестать изобретать несуществующую параллельную учетную вселенную? Налог на прибыль должен строиться на понятной базе: бухгалтерская прибыль плюс четко установленные налоговые корректировки. Все остальное - это не методология, а бюрократическая имитация реформы с заранее предсказуемым провалом, который в последствии будут в очередной раз устранять за счет бизнеса.