Комплаенс Решения

Станет ли выгоднее платить в 2025 году дивиденды вместо зарплаты и стоит ли всех менеджеров делать соучредителями😉 Все новое – хорошо забытое старое. До 01.01.2015 года ставка НДФЛ по дивидендам составляла 9%🥲, тогда как с заработной платы – 13%. Но споры как до повышения НДФЛ с дивидендов, так и после касались переквалификации дивидендов в заработную плату, а не наоборот. Экономическая целесообразность замены заработной платы дивидендами необходимо рассчитывать, в том числе с учетом системы налогообложения. Например (хотя посты с расчетами никто не любит🤦‍♂️), доход организации на ОСН (МСП) - 208 333 тыс. руб. без НДС. Расходы без НДС - 123 906 тыс. руб. Задача – выплатить бенефициару 30 000 тыс. руб. на руки. Для расчета берем новые ставки и по НДФЛ, и по налогу на прибыль. Если выплачивать дивиденды, требуется 35 240 тыс. руб., при выплате заработной платы - 36 760 тыс. руб. НДФЛ при выплате дивидендов - 5 247 тыс. руб., страховые взносы – 0 руб. Дивиденды не уменьшают налог на прибыль, а значит налог на прибыль составит 21 107 тыс. руб. (по ставке 25%). Налог на прибыль + НДФЛ с дивидендов = 26 345 тыс. руб.💵 Если бы 30 000 тыс. руб. (без НДФЛ) было выплачено в качестве премии (или заработной платы), НДФЛ составил бы по новым правилам 6 754 тыс. руб., страховые взносы - 5 590 тыс. руб. (МСП, МРОТ 19 424 руб., пока данных на 2025 г. нет). Между тем, заработная плата и налоги с нее уменьшают налог на прибыль. Таким образом, налог на прибыль составил бы 8 831 тыс. руб. Налог на прибыль, НДФЛ и взносы - 21 175 тыс. руб., что меньше, чем было при выплате дивидендов✅ Если бы организация применяла УСН с базой доходы 6% и ее доход составил бы 250 000 тыс. руб., а страховые взносы с заработной платы без учета заработной платы директору составляли бы 3 906 тыс. руб. (25 человек по 67 тыс. руб. в месяц), то выгоднее было выплатить дивиденды, чем заработную плату (на 3 544 тыс. руб.), несмотря на то, что страховые взносы с заработной платы директора уменьшили бы УСН (но не более чем на 50%). Если бы организация применяла УСН с базой доходы-расходы 15%, то при доходе 250 000 тыс. руб. и расходах 148 406 тыс. руб., также выгоднее было бы выплатить дивиденды, но разница составила бы всего 749 тыс. руб. ❗️Также следует учитывать, что до 2015 года судами сформировалась практика, в соответствии с которой выплата дивидендов непропорционально долям участия в обществе облагаются НДФЛ по следующим правилам: пропорционально долям участия – по ставке для дивидендов, выплаты свыше данных сумм – по ставке 13% (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.04.2012 по делу № А13-2089/2010 и др.). ❌Любые выплаты дивидендов с нарушениями (в том числе при отсутствии права на выплату дивидендов), облагались по ставке не для дивидендов (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.04.2012 по делу № А13-2089/2010 и др.). Спешить ли делать топ-менеджмент соучредителями? Я бы пошел следующим путем: 1. расчет экономической выгоды; 2. анализ корпоративных рисков и способов их снижения (опционы, корпоративные договоры, уставы, залоги долей и т.д.); 3. анализ налоговых рисков.

А может быть повышение налогов вообще не критично? Давайте посчитаем. Сразу оговоримся, модель очень упрощенная, итак душно получается💁‍♂️ Исходные данные: ООО УСН 6%, доход 150 млн руб., НДС-ные расходы (с НДС, все по ставке 20%) – 72 млн руб., без НДС-ные расходы – 40 млн руб. заработная плата включая НДФЛ – 20 млн руб. (25 работников получают ежемесячно одну и туже зп – 67 тыс. руб.), страховые взносы - 3 906 тыс. руб. В 2024 году УСН составил бы 5 094 тыс. руб. = 150 000 000 * 6% - 3 906 000 (страховые взносы, не более 50%). Остаток денег после уплаты всех налогов – 9 млн руб.✅ А если перейти на ОСН без повышения стоимости услуг/работ/товара? НДС составит 13 млн руб., налог на прибыль – 274 тыс. руб. (ставка 25%). Останется денег – 821 тыс. руб.❌ Почему так мало❓❗️ Да, по-прежнему на счет нам заходит 150 млн руб., но только теперь без НДС – 125 млн руб.= 150 млн руб.*20/120. К вычету у нас только 12 млн руб. = 72 млн руб. * 20/120. НДС к уплате – 13 млн руб.😭 Т.к. смысл предпринимательской деятельности – извлечение прибыли, а не уплата налогов (это обязанность), то рассмотрим УСН, но уже с НДС (как в законопроекте). По упрощенскому налогу все останется также как и было (мы же на УСН «доходы»), но надо будет уплатить НДС 5%. От 150 млн руб. это 7 500 000 руб. Останется у нас в конце года 1,5 млн руб.😡 Может УСН доходы-расходы? Это раньше выбрали базу «доходы», чтобы налоговики не докапывались, но теперь такой вариант слишком дорогой. НДС к вычету поставить не дадут, но в расходах принять можно. С учетом расходов, вполне выходим на минимальный налог по УСН 1% - 1,5 млн руб. НДС 7,5 млн руб. тоже платим. И останется у нас 5 094 тыс. руб. 🫤 Хм… не 9 млн руб. как было раньше, но и не 821 тыс. руб. как на ОСН. А если совокупная выручка группы компаний 500 млн руб. и в эту новую упрощенку все равно не влезаем даже с НДС 7%? Либо повышать цены, либо также дробиться. Повысить цены на сумму НДС? Смотря кто покупатель и что продавать. А может вообще расслабиться и подождать декабря? 😎 Отличный вариант для фаталистов, для реалистов – можно уже сейчас рассчитывать варианты, в первом чтении законопроект в 20-х числах июня скорее всего примут.

Законопроект с изменениями в НК РФ внесет в Думу. Будут ли изменения? Погадаем😉 Да - 👍 Нет - 👎 https://sozd.duma.gov.ru/bill/639663-8

Для любителей первоисточников (и почитать 87 страниц) - проект изменений в НК РФ. На что я бы обратил внимание. Как показывает опыт "отмены" ЕНВД, малый и средний бизнес тянет с принятиями решений до конца, все время надеясь на то, что обойдется, все решиться само собой. Потом в ноябре-декабре начинают экстренно регистрировать по 10 компаний за раз. Поправки в НК РФ на самом деле революционные. Так все ❗️упрощенцы становятся плательщиками НДС. Для того, чтобы получить освобождение от НДС необходимо будет подать уведомление (сколько налоговики обещают упрощение налогового учета, но все приводит только к появлению еще 100 уведомлений🤦‍♂️) И есть важный нюанс: теперь в соответствии с абзацем 3 п.1 ст.145 НК РФ, такое освобождение "упрощенец" сможет получить в 2025 г. только если за предшествующий налоговый период (2024 г.), его доход по УСН не превысил 60 млн руб. Либо регистрировать новую организацию или ИП. И об этом лучше подумать не в ноябре. Причем если вы свалились на НДС для "упрощенцев" в 2025 году (5% или 7%), платить его придется 12 кварталов. И выхода два: вывалиться на классическую ОСН или создавать новую организацию/ИП. Еще отметил бы рост налога на прибыль для личных фондов - теперь это 22%. Это меньше чем 25% для остальных организаций, но может быть больше, чем для ИП (если доход у него меньше 50 млн руб.).

❗️Амнистия по дроблению, как и для кого Планируется законодательно дать определение «дроблению бизнеса» и для амнистии, и для оценки структурирования. «Дробление бизнеса — разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами (организациями, ИП), в отношении которых осуществляется контроль одними и теми же лицами, направленное исключительно или преимущественно на занижение сумм налогов путем применения такими лицами специальных налоговых режимов». ❗️Что это значит на практике: ✅Дробление – применение специальных режимов налогообложения. Не налоговых льгот, пониженных ставок, тарифов страховых взносов для МСП, а только спец. режимов ✅Что такое «единая предпринимательская деятельность» - не раскрыто. Егоров в октябре предлагал приравнять ее к взаимозависимости, но в формулировке этого признака нет ✅Мотив «преимущественного занижение сумм налога» – выглядит расплывчато. То есть какая-то деловая цель и была, но она слабенькая? Но самое интересное – условия амнистии🤷‍♂️ ❌Амнистия не распространяется на периоды до 2022 года. Таким образом, если сейчас продолжается спор по дроблению за 2019-2021 г. (а такие есть), то амнистии по этим периодам не будет ❌Если решение по ВНП вступит в силу до 01.01.2025 г. – амнистии не будет. Это еще раз показывает, что смысл амнистии – это только увеличение поступления налогов Если решение по ВНП по дроблению за 2022-24 г. не вступило в силу, начинаются чудеса: вступление в силу решений по таким ВНП приостанавливается и начинаются варианты: 1. ВНП за 2025-2026 г. нарушений не выявила (все перешли на ОСН) – прощают доначисления, штрафы и пени по ВНП за 2022-2024 г. 2. Новую ВНП не проводят, обязанность по налогам, пеням и штрафам по ВНП за 2022-24 г. списывается 01.01.30 г. (до этого момента должок висит, прекращается ли начисление пеней – пока не ясно) 3. ВНП за период 2025-2026 выявила нарушения – вступает в силу решение по ВНП за 2022-24 г. и за 2025-2026 (но возможно с частичным прощением, если частично исправились) Если налогоплательщика ликвидировать после ВНП по дроблению за 2022-2024 г. (будет ли это вообще возможно?), но продолжить дробиться – угрожают взыскать недоимку уже с нового "отзеркаленного" бизнеса (очень опасно, если бизнес после ВНП разделили, например, между 2 компаньонами, кому прилетит?) Первое впечатление от прочитанного – если это и «амнистия», то очень странная🤦‍♂️ Количество споров не уменьшиться (для этого надо было вообще отменить все спец. режимы) и будем ждать нового витка произвольной оценки дробления со стороны налоговиков. ❗️И конечно, возможны корректировки от законопроекта до закона.

Почти все об этом уже написали, ссылаясь на СМИ (законопроект еще не опубликован). Предварительные выводы: ❌НДС без права вычетов на УСН - это жесть. Раньше это был косвенный налог, теперь... Просто побор? Сделали это понятно для чего, чтобы бумажный НДС не бросились все покупать (а ребята уже руки потирали). Для оценки того, как жить с 2025 года, упрощенцам крайне важно понимать сколько НДС можно было бы поставить к вычету (99% упрощенцев этого не знают и считают плохо). ❌Конец ли дроблению? Тоже не факт. НДС и УСН все равно меньше чем на ОСН. ❌п.17.2. ст.217 НК РФ про безналоговую продажу долей с пятилетним владением подрезали до дохода 50 млн руб., но не убили полностью. При грамотном структурировании можно будет НДФЛ не платить. Подождем, что будет в законопроекте. Обещают принять до августа и действовать все будет с 01.01.2025 г. Времени на перестройку групп компаний мало. У всех будет много работы.

УСН похоже все🤦‍♂️ Комитет по бюджету и налогам утвердил рекомендации по итогам парламентских слушаний. Пока выглядит так: до 60 млн руб. дохода - все как раньше, а после - НДС по аналогии с ЕСХН. А весь плавный переход - это меньшая ставка налога на прибыль (УСН). И не волнуйтесь, по статистике ФНС эти изменения затронут только 3,2% налогоплательщиков, а сам НДС только будет способствовать росту бизнеса. Как это возможно, откуда статистика? Парламент - не место для дискуссии. И вообще "наверху виднее"... Но вообще, УСН в сегодняшнем виде - это и правда уникальное явление и видимо уходящее. Что касается бизнеса, то экономически, очень небольшое количество наших Доверителей могли бы перейти на ОСН без повышения цены, а цена иногда - их единственное преимущество. Так что получим рост цен и кто-то закроется. Те, кто уже на ОСН им легче тоже не станет, этому будет способствовать рост налога на прибыль и НДФЛ. Останется ли структурирование бизнеса? Да. Дробление - тоже , но одно дело дробить на 200-260 млн. руб., а другое - на 60, при том, что инфляция в следующем году неизбежно увеличиться. Дробить для пониженной ставки налога на прибыль? Смотря какой между ними будет разрыв. Естественным решением был бы перенос центра прибыли вообще из РФ, но тут все для государства складывается удачно: попробуй выведи еще деньги из РФ, даже за реальный товар. Бизнес он такой, ко всему приспосабливался: и к НДФЛ 13% с дивидендов вместо 9%, и к НДС 20%, и к отмене ЕНВД, и к НДФЛ 15% с 5 млн руб., теперь к новому УСН. К тому же как красиво все завернут под "справедливость" и "это вообще коснется только 3%". Кто-то даже с облегчением вдохнет: "Можно консолидировать группу компаний, хватит дробиться". Вот тут интересный вопрос про конфигурацию амнистии. Пока ждем перемен и не совсем тех, каких хотелось бы.

Дарение коммерческой недвижимости❗️, используемой в предпринимательской деятельности между близкими родственниками, если одаряемый – ИП❗️, приводит к возникновению у него внереализационного дохода (Определение ВС РФ от 10.12.2021 г. по делу А42-3385/2020 и др.). Такие споры возникают из-за неверной оценки налоговых последствий дарения и сделки не преследуют цели какой-то налоговой экономии. Но попался интересный спор😉 ИП передал в дар родному брату-ИП ½ доли в 8 нежилых помещениях, используемых в предпринимательской деятельности, а потом в том же году получил их в дар обратно😎 Мотивом сделок была попытка сохранить имущество при разводе с супругой, а также защита имущества от субсидиарной ответственности. Налоговики доначислили УСН, а аргументы о мнимости сделок и отсутствия фактического перехода права собственности не приняли – все сделки были зарегистрированы в ЕГРП. При этом получили оценку и мотивы ИП по передаче активов брату: риски субсидиарной ответственности если и были, то на небольшую сумму, а спор о разделе имущества с супругой не подтвержден, к тому же ИП не пытался передать третьим лицам иные, некоммерческие объекты недвижимости. Так что, даже спасая активы от супругов, можно попасть на налоги😉 Постановление АС Поволжского округа от 25.04.2024 по делу № А12-12653/2023

Посмотрел сегодня парламентские слушания по совершенствованию налогового законодательства Российской Федерации. Конкретики никакой. Но, что все же удивляет, это единодушная поддержка реформы «всеми», включая выступивших представителей бизнеса и даже коллеги из крупной компании из бывшей большой аудиторской четверки🤦‍♂️ При этом поддерживают реформу, параметров которой не знают. Грустно. А еще володин предложил обращаться ко всем «товарищ», вместо «господа». Так и живем.

Вчера министр финансов на заседании Экспертного Совета Комитета ГД РФ по бюджету и налогам 13 раз сказал про «справедливость». Но без конкретики💁‍♂️ Из примечательного: «У Правительства достаточно инструментов для предотвращения схем ухода от налогов богатыми налогоплательщиками». Кто богатый - не уточнил. И еще: «Необходимо создать стимулы для малого бизнеса расти и становиться средним. Действующий спецрежим для малого бизнеса необходимо донастроить таким образом, чтобы, с одной стороны, изменения не коснулись большей части, 95% предпринимателей, а с другой – чтобы компании, созданные для оптимизации налогообложения путем дробления крупного бизнеса, платили справедливые налоги». Кстати, Егоров в октябре 2023 года выступая в ТПП сказал, что 97% малого бизнеса имеют оборот 10 млн руб. и у них нет проблем достижения лимитов по УСН…