ДРТ | BY

Продолжаем нашу серию публикаций о типичных ошибках применения ст. 33 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК). 📣 Сегодня поговорим о применении статьи 33 НК в ситуации, когда имеет место доначисление подоходного налога в связи с превышением расходов над доходами физического лица.

Ситуация: Физическое лицо приобрело автомобиль по цене 35 тыс. рублей. По данным интернет-площадок объявлений о продаже автотранспорта, цены схожих автомобилей выше, что может свидетельствовать о том, что сделка была совершена по цене ниже рыночной. Вопрос: Может ли в такой ситуации с учетом положений абз. 3 п. 4 ст. 33 НК доначисляться подоходный налог в связи с превышением расходов физического лица над его доходами?

НК действительно предусматривает возможность доначислении подоходного налога в случае превышения расходов физического лица над его доходами, но не на основании абз. 3 п. 4 ст. 33 НК, а при установлении факта осуществления расходов в сумме, превышающей доходы. Информация о цене на аналогичные автомобили в объявлениях на интернет-площадках не может служить подтверждением факта осуществления плательщиком расходов. В данной ситуации подлежат применению п. 19 ст. 73-1 НК (доходы физического лица, исчисленные исходя из сумм превышения расходов над доходами, признаются объектом налогообложения подоходным налогом, и абз. 2 п. 4 ст. 33 НК (налоговая база (сумма налога) подлежат корректировке при установлении искажения сведений о фактах совершения операций, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговых декларациях, в других документах и (или) информации, необходимых для исчисления и уплаты налогов). В частности, основанием для доначисления подоходного налога в данном случае является сам факт превышения расходов над доходами. Иными словами, должен быть составлен акт проверки соответствия расходов физического лица его доходам, в котором должен быть отражен факт осуществления таким лицом определенных расходов. По общему правилу, в акте должны быть соблюдены ясность и точность изложения выявленных фактов (п. 17, ч. 1 п. 18 ст. 73-1, ч. 1 п. 2 ст. 81 НК). 💡 Факт — это реальное, истинное событие, в данном случае — фактическое осуществление физическим лицом расходов в определенном размере. Соответственно, для начисления подоходного налога должен быть установлен факт того, что физическое лицо уплатило за автомобиль сумму, превышающую 35 тыс. рублей.

Информация об иных ценах на аналогичные автомобили в открытых источниках не говорит о том, что именно эта цена была фактически уплачена физическим лицом. Соответственно, делать вывод о наличии оснований для доначисления подоходного налога только на том основании, что рыночная стоимость приобретенного автомобиля может превышать сумму, указанную в договоре, неправомерно.

Такая информация может служить основанием для проведения проверки и установления фактических обстоятельств. Например, если будет установлено, что стороны договора купли-продажи автомобиля исказили в нем данные о цене автомобиля и физическое лицо фактически уплатило за его приобретение больше 35 тыс. рублей, — это факт, который может служить основанием для составления акта проверки соответствия расходов покупателя его доходам. Но этот факт должен подтверждаться доказательствами, к которым не относится информация о цене на аналогичные автомобили в объявлениях на интернет-площадках. ➖➖➖➖➖ Для получения консультаций обращайтесь к Юрию Веремейко, руководителю направления по оказанию юридических услуг (yveremeiko@delret.by), и Дарье Денисюк, младшему менеджеру (ddenisyuk@delret.by), либо по телефону +375 (17) 309 99 00. ➖➖➖➖➖ Другие публикации по #ст33НК: Создание компании за рубежом Продажи по ценам ниже рыночных Займы дочерним компаниям Зачет требований участника к обществу Льготы при использовании труда инвалидов