Victor-nalogi

Правомерно ли вменить доход для целей налогообложения на основании свидетельских показаний? Ответ «да» – Определение Верховного суда № 309-ЭС23-30097 от 07.06.2024 по делу № А76-5542/2022. Ответ «нет» - Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 02.07.2020 N Ф06-59829/2020 по делу N А12-16969/2019. Теперь более детально об этих прецедентах. 1. Дело № А76-5542/2022. ФНС проверила ИП на УСН, которая сдавала имущество в аренду. ФНС при определении размера дохода использовала свидетельские показания, квалифицировав это как расчетный метод определения дохода согласно пп.7 п.1. ст. 31 НК РФ. Суды трех инстанций исходили из того, что свидетельские показания являются источником информации о каких-либо обстоятельствах и не могут служить единственным и достаточным доказательством, безусловно подтверждающим факт получения ИП денежных средств от физических лиц в том размере, который вменяется. Иных документов, подтверждающих сумму полученного ИП дохода, помимо протоколов допроса свидетелей, в материалах выездной налоговой проверки не имеется; расчет подлежащего к доплате налога на доходы физических лиц определен ФНС предположительно. Как отмечено судами, свидетельские показания, пусть и сопоставимые с соответствующими условиями договоров аренды, не могут являться достаточными и подтверждающими факт получения ИП денежных средств от физических лиц во вмененном ФНС размере. С учетом изложенного судебные инстанции пришли к выводу, что решение ФНС в части доначисления налога в отношении операций по сдаче в аренду имущества не основано на надлежащих доказательствах. Верховный суд не согласился с таким подходом, отметив, что налоги могут быть исчислены достоверно только при надлежащем оформлении учета доходов и расходов, в то время как применение расчетного метода предполагает исчисление налогов с той или иной степенью вероятности (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2010 № 5/10). Кроме того, Верховный суд указал: «Стандарт доказывания размера полученных доходов в условиях недобросовестных действий налогоплательщика не может быть аналогичным с ситуацией, когда факт получения дохода оформляется налогоплательщиком надлежащим образом». Вспоминается ч.1 ст. 19 Конституции РФ: «Все равны перед законом и судом» (и добросовестные и недобросовестные налогоплательщики), но по ситуациям с недобросовестными налогоплательщиками оказывается иной стандарт доказывания. Верховный суд отменил в части эпизода по доначислениям налога на УСН на основании показаний свидетелей состоявшиеся судебные акты судов трех инстанций (где был выигрыш налогоплательщика) и вернул дело в первую инстанцию. 2. Дело N А12-16969/2019. Физическое лицо, не имея статуса ИП, осуществляло предпринимательскую деятельность, регулярно участвуя в торгах и получая доход от реализации недвижимого имущества, за один год было реализовано 9 нежилых помещений, 2 земельных участка; за другой - 15 объектов нежилого имущества, 1 квартиру, 3 земельных участка. ФНС сделала вывод о том, что в такой ситуации физическое лицо является плательщиком НДС и НДФЛ. Данный вывод налогоплательщиком не оспаривался. ФНС базу по НДС и НДФЛ определила из договоров купли – продажи, а в отношении реализации четырем гражданам – на основании их свидетельских показаний. Один из покупателей на допросе указал, что проверяемому налогоплательщику деньги не передавал, а передал их Красько (или Карасько - в протоколе допроса фамилия называется в двух вариантах) Александру, который вел все переговоры. Также свидетель предоставил скан договора купли – продажи с иной суммой. Второй гражданин, давая показания о сумме сделок, употребил слово «около», т.е. сумма была примерной, так же не смог назвать причины отклонения суммы в договоре от фактически переданной суммы. Суд критически отнесся к показаниям свидетелей как доказательству получения налогоплательщиком дохода, спор налогоплательщик выиграл.

В продолжение поста от 04.06.2024 по законопроекту по реформированию налогового законодательства № 639663-8, внесенному в Государственную думу 03.06.2024 (https://t.me/victornalogi/289). Более глубокий анализ ситуации со ставками НДФЛ. 1. «Лесенка» по ставкам НДФЛ, касается не всех видов доходов: п.1 ст. 214 НК РФ – «базовые» ставки по доходам налоговых резидентов РФ, эти же ставки будут для налоговых нерезидентов РФ – высококвалифицированных специалистов; налоговых нерезидентов РФ, переехавших по программе переселения соотечественников (п.3.1. ст. 214 НК РФ). • 13% при доходах до 200 тыс. руб. в месяц (2,4 млн руб. в год); • 15% для части дохода в диапазоне 200–416,7 тыс. руб. в месяц (2,4–5 млн руб. в год). • 18% для части дохода в диапазоне 416,7 тыс. — 1,67 млн руб. в месяц (5–20 млн руб. в год); • 20% для части дохода в диапазоне 1,67–4,17 млн в месяц (20–50 млн руб. в год); • 22% при доходах свыше 4,17 млн руб. в месяц (50 млн руб. в год). 2. По совокупности п. 1.2. ст. 214 НК РФ, п.6.1. ст. 210 НК РФ получается, что для доходов, связанных с участием в СВО и всех доходов в период такого участия (п. 6.1. ст. 210) две ставки – 13 процентов с доходов до 5 млн. руб и 15% для доходов свыше этой ставки. 3. Ставка 15% для доходов в виде дивидендов у налоговых нерезидентов РФ сохранится (п.3 ст. 224 НК РФ), как и «базовая» ставка 30%. 4. По совокупности п.6 ст. 210 НК РФ (он изложен в новой редакции) и п.1.1. ст. 224 НК РФ получается, что только две ставки НДФЛ (13% для доходов до 5 млн. руб и 15% по доходам свыше) для налоговых резидентов РФ по следующим видам доходов: • дивиденды • проценты по вкладам • продажа имущества (в том числе определенных видов ценных бумаг) • доходы в виде имущества, полученного в порядке дарения (кроме ценных бумаг) • страховых выплаты по договорам страхования и выплаты по пенсионному обеспечению • еще некоторые виды доходов. Сейчас в п. 17.2. ст. 217 НК РФ есть такое правило: если физическое лицо владеет долями либо акциями российских компаний свыше 5 лет (в случае с акциями они не должны котироваться на бирже и доля недвижимости в активах не должна превышать 50%), при продаже нет НДФЛ. С 2025 года оно будет применяться только для налоговых резидентов РФ (п.17.2. ст.217 НК РФ в новой редакции) и только до лимита 50 млн руб, сверх этого лимита будет ставка 15% (п.6 ст. 210 НК РФ в новой редакции, п.1.1. ст. 224 НК РФ).

Анализ налоговой амнистии по «дроблению бизнеса» в законопроекте № 639663-8 от 03.06.2024 в прикрепленном файле

03.06.2024 законопроект по реформированию налогового законодательства № 639663-8 внесен в Государственную думу. Это тот законопроект, по которому с 2025 года ставка по налогу на прибыль будет 25%, а также появляется «лесенка» по НДФЛ: • 13% при доходах до 200 тыс. руб. в месяц (2,4 млн руб. в год); • 15% для части дохода в диапазоне 200–416,7 тыс. руб. в месяц (2,4–5 млн руб. в год). • 18% для части дохода в диапазоне 416,7 тыс. — 1,67 млн руб. в месяц (5–20 млн руб. в год); • 20% для части дохода в диапазоне 1,67–4,17 млн в месяц (20–50 млн руб. в год); • 22% при доходах свыше 4,17 млн руб. в месяц (50 млн руб. в год). Сейчас в п. 17.2. ст. 217 НК РФ есть такое правило: если физическое лицо владеет долями либо акциями российских компаний свыше 5 лет (в случае с акциями они не должны котироваться на бирже и доля недвижимости в активах не должна превышать 50%), при продаже нет НДФЛ. С 2025 года оно будет применяться только для налоговых резидентов РФ и только до лимита 50 млн руб, сверх этого лимита будет ставка 15%. Самый неприятный для бизнеса момент – это то, что лица, применяющие УСН становятся с 2025 года плательщиками НДС, но могут получить освобождение при доходе менее 60 млн. Хотя сам лимит по доходам на УСН подняли до 450 млн. руб, также увеличен лимит по стоимости основныз средств со 150 млн. руб до 200 млн. руб. С 1 – го числа месяца превышения лимита плательщикам УСН надо платить НДС. Для плательщиков УСН по НДС появляются спецставки, применять которые право, но не обязанность (можно применять общие ставки), надо до 20 числа месяца, с которого они применяются, заявление в ФНС: 5%, если за предыдущий год выручка не превысила 250 млн. руб, но если в текущем году сумма выручки превышает этот лимит, право утрачивается; 7%, если за предыдущий год выручка не превысила 450 млн. руб, но если в текущем году сумма выручки превышает этот лимит, право утрачивается; При применении этих «спецставок» по НДС нет право на вычет НДС, т.е. фактически это налог с оборота. Если Вы выбрали «спецставки» по НДС, применять их надо в течение 12 налоговых периодов (а налоговый период по НДС квартал), кроме случаев превышения лимита 450 млн. руб, когда безальтернативно будут общие ставки, но с правом на вычет по НДС. Из интересного – для субъектов малого и среднего предпринимательства появляются пониженные тарифы страховых взносов 7,6 процентов сверх МРОТ, если основной ОКВЭД "Обрабатывающие производства" (за исключением производства напитков, производства табачных изделий, производства кокса и нефтепродуктов, производства металлургического) по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации и доля такой выручки превышает 70% от доходов. В общем, на мой субъективный взгляд, число кейсов по «дроблению бизнеса» увеличится. По налогу на прибыль появится новый инвестиционный налоговый вычет, позволяющий в устанавливаемом Правительством Российской Федерации порядке уменьшать сумму налога на прибыль организаций, подлежащую зачислению в федеральный бюджет, на капитальные расходы, произведенные в рамках инвестиционных проектов, требования к которым будут установлены Правительством Российской Федерации. Законопроект большой, 103 страницы, в нем еще много разных новшеств.

Далее цитаты с официального сайта Минфина РФ: "По предварительной оценке, объем доходов федерального бюджета в январе-апреле 2024 года составил 11 684 млрд рублей, что на 50,1% выше объема поступления доходов в соответствующем периоде 2023 года. ... По предварительной оценке, объем расходов федерального бюджета по итогам января-апреля 2024 года составил 13 168 млрд рублей, что выше уровня предыдущего года на 21,5% г/г.". Таким образом, дефицит 1 484 млрд рублей, что составляет 12,7 процентов от суммы доходов. В процентах от доходов максимум дефицита был за период январь - апрель 2023 года (44%). За 2023 год дефицит бюджета был 11,1℅ от доходов. О результатах деятельности ФНС за 2023 год писал здесь https://t.me/victornalogi/272, в том числе о том, что в 2023 году доначисления на одну выездную проверку снизились на 9%. А вот доначисления за одну выездную проверку ФНС за 1 квартал 2024 года увеличились на 6% по сравнению с 2023 годом, в среднем по России показатель 67 859 т.р., более подробно писал здесь: https://t.me/victornalogi/281.

Далее цитата из публикации на портале РБК от 29.05.2024: «Минфин разработал основные положения налоговой амнистии за дробление бизнеса, используемое с целью применения льготных спецрежимов. Они содержатся в законопроекте о поправках в Налоговый кодекс, который ведомство внесло в правительство 28 мая (копия есть у РБК, его подлинность подтвердил источник, знакомый с содержанием). Предполагается, что амнистия охватит налоговые периоды 2022–2024 годов. Прощение налоговых доначислений будет происходить лишь при условии добровольного отказа от дробления в 2025–2026 годах, а вступившие в силу до 2025 года решения по итогам налоговых проверок амнистия не затронет». Более подробно здесь: https://www.rbc.ru/economics/29/05/2024/6656e9c89a79472f938c50db?from=share_footer

По информации РБК от 28.05.2024 (материал по предложениям Минфина, переданным в Правительство РФ https://www.rbc.ru/economics/28/05/2024/6655ca2f9a7947288f47d6a6), НДС для плательщиков УСН с доходом более 60 млн. руб. будет очень необычный. Ставка 5% при доходах до 250 млн руб. в год и ставка 7% при доходах в диапазоне 250–450 млн руб. в год — без права на вычеты (т.е. это уже фактически налог с оборота, а не налог на добавленную стоимость, вспомним про п.3 ст.7 НК РФ о том, что налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование). В ином случае общие ставки (базовая 20% и 10% для отдельных категорий товаров). Также РБК пишет о том, что лимит доходов для применения УСН будет увеличен с действующих 265,8 млн до 450 млн руб., а порог по остаточной стоимости основных средств — с 150 млн до 200 млн руб.; будут отменены повышенные ставки на УСН (8% при базе «доходы» и 20% для базы «доходы минус расходы»), которые сейчас применяются с квартала, в котором доход превысит 199,35 млн или количество сотрудников превысит 100 человек. На сайте Минфина есть официальная информация от 28.05.2024 о том, что ведомство внесло в Правительство РФ пакет поправок по совершенствованию налоговой системы, но без какой – либо конкретики: https://minfin.gov.ru/ru/press-center/?id_4=39043-minfin_vnes_v_pravitelstvo_rf_paket_popravok_po_sovershenstvovaniyu_nalogovoi_sistemy Мне кажется, что после таких инициатив количество кейсов по «дроблению бизнеса» кратно увеличится, т.е. реформа приведет к прямо противоположному результату. Посмотрим, что будет в итоге в законопроекте, вносимом в Госдуму.

Далее процитирую Рекомендации по итогам парламентских слушаний, посвященных вопросам совершенствования налогового законодательства, упомянутые в предыдущем посте. «5. Сохранение условий применения специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» до истечения срока проведения эксперимента. 6. В отношении налога на прибыль организаций: — при принятии решений о справедливом распределении налогового бремени в сторону тех, у кого более высокие корпоративные доходы, необходимо одновременно предусмотреть меры налоговой поддержки по стимулированию бизнеса, который вкладывает средства в развитие, расширение производства, новые технологии, свою страну, те регионы, где они получают прибыль, на социальную поддержку и благосостояние граждан;» Мой комментарий – т.е. прогрессивная шкала налога на прибыль и новые вычеты или льготы. Смотрим дальше. «— продлить действие инструмента инвестиционного налогового вычета, усовершенствовать его механизм и распространить на федеральную часть налога на прибыль организаций для повышения заинтересованности инвесторов и регионов; — применить повышающие коэффициенты к базе для расчета амортизации и повысить коэффициент по расходам на НИОКР в высокотехнологичных отраслях; — сохранить стабильные и предсказуемые условия для реализации долгосрочных инвестиционных проектов (СЗПК, СПИК, ОЭЗ, ТОР)». В уже упоминавшейся публикации РБК про налог на прибыль от 28.05.2024 сказано следующее: «Ставку налога на прибыль организаций предлагается повысить на 5 п.п. — с действующих 20 до 25%.». Есть и «ложка меда в бочке с дегтем» (продолжаю цитировать Рекомендации): «9. Необходимость поддержки предприятий малого и среднего бизнеса, осуществляющих деятельность в области обрабатывающего производства, посредством введения льготного режима налогообложения.». А «деготь» еще есть (продолжу цитирование Рекомендаций): «10. В качестве резервов для дополнительных источников налоговых доходов бюджетной системы следует рассмотреть: — устранение пробелов и лазеек в налоговом законодательстве для исключения возможностей ухода от уплаты налогов; … — закрепление за муниципалитетами дополнительного доходного источника в виде туристического сбора с включением новой главы в Налоговый кодекс Российской Федерации; — повышение налоговой нагрузки на дорогостоящее имущество и земельные участки.» Акцентирую внимание на то, что никаких законопроектов на эту тему в Государственную Думу (кроме трех законопроектов по повышению ставок НДФЛ 2022 – 2023 годов, внесенных партиями, не имеющими парламентского большинства, о которых писал здесь https://t.me/victornalogi/213 и здесь https://t.me/victornalogi/284) пока не внесено. Ждём-с…

Какое будет повышение ставки НДФЛ и налога на прибыль в 2025 году? Спойлер. Повышение ставки НДС не будет. Параметры режима самозанятых тоже не изменятся. Хватит того, что упрощенцы с доходом свыше 60 млн. руб станут плательщиками НДС, писал об этом здесь https://t.me/victornalogi/283 Продолжаем анализ публикации 24.05.2024 http://duma.gov.ru/news/59369/ о том, что Комитет по бюджету и налогам утвердил рекомендации по итогам парламентских слушаний, посвященных вопросам совершенствования налогового законодательства, далее по тексту Рекомендации. 1. Цитата, из которой следует, что повышение ставки НДС не будет. Наверное. «Основные резервы дополнительных доходов предлагается искать преимущественно путем корректировки ставок прямых, а не косвенных налогов. Так, повышение ставок налога на добавленную стоимость скажется на уровне инфляции, и прежде всего на наименее обеспеченных категориях граждан». 2. Цитирую раздел, посвященный НДФЛ. «3. В отношении налога на доходы физических лиц предлагается: — введение многоступенчатой шкалы, предусматривающей разумную прогрессию, чтобы налоговая система РФ оставалась конкурентоспособной; — повышение нагрузки по НДФЛ не должно коснуться большинства граждан; — дополнительная государственная поддержка наиболее нуждающихся в ней граждан, прежде всего семей с детьми, в том числе путем увеличения стандартных вычетов и введения новых для многодетных семей; — введение налоговых вычетов для людей, которые регулярно проходят диспансеризацию и успешно сдают нормативы ГТО; — сохранение уровня изъятий по доходам в виде процентов по депозитам для стимулирования формирования сбережений. 4. Предлагаемое повышение НДФЛ не должно коснуться доходов участников специальной военной операции». Мой комментарий: В Государственной Думе сейчас три законопроекта относительно ставок НДФЛ, внесенные в 2022 – 2023 годах партиями, не имеющими парламентского большинства (законопроекты не рассмотрены и не отклонены), подробно писал об этом здесь: https://t.me/victornalogi/213 На сайте Минфина есть официальная информация от 28.05.2024 о том, что ведомство внесло внес в Правительство РФ пакет поправок по совершенствованию налоговой системы: https://minfin.gov.ru/ru/press-center/?id_4=39043-minfin_vnes_v_pravitelstvo_rf_paket_popravok_po_sovershenstvovaniyu_nalogovoi_sistemy Деталей по повышению ставок нет! Есть публикация РБК от 28.05.2024 по новым ставкам НДФЛ и налога на прибыль: https://www.rbc.ru/economics/28/05/2024/6655ca2f9a7947288f47d6a6 Цитирую: • 13% при доходах до 200 тыс. руб. в месяц (2,4 млн руб. в год); • 15% для части дохода в диапазоне 200–416,7 тыс. руб. в месяц (2,4–5 млн руб. в год). В Госдуме ранее рекомендовали установить 15-процентный НДФЛ для доходов выше, чем примерно 150 тыс. руб. в месяц; • 18% для части дохода в диапазоне 416,7 тыс. — 1,67 млн руб. в месяц (5–20 млн руб. в год); • 20% для части дохода в диапазоне 1,67–4,17 млн в месяц (20–50 млн руб. в год); • 22% при доходах свыше 4,17 млн руб. в месяц (50 млн руб. в год).